Выписка исправленного и дополнительного ЭСФ

Как показывает практика, вопросы по выписке исправленных и дополнительных счетов-фактур продолжают оставаться актуальными. Главой 47 Налогового кодекса предусмотрены положения и особенности по выписке счетов-фактур. Так, согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса, исправленный счет-фактура выписывается в случае необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру, исправления ошибок, не влекущих замену поставщика и (или) получателя товаров, работ, услуг. При выписке исправленного счета-фактуры ранее выписанный счет-фактура аннулируется. Выписка дополнительного счета-фактуры согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса производится поставщиком в случае корректировки размера оборота в соответствии со статьей 383 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 383 Налогового кодекса, корректировка производится в случаях: 1) полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта; 2) изменения условий сделки; 3) изменения цены, компенсации за реализованные товары, работы, услуги. Положение данного подпункта применяется также при изменении подлежащей оплате стоимости реализованных товаров, работ, услуг исходя из условий договора, в том числе в связи с применением коэффициента (индекса); 4) скидки с цены, скидки с продаж; 5) возврата тары, включенной в оборот по реализации в соответствии с подпунктом 5) пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса; 6) наступления иных случаев, в результате которых происходит изменение размера оборота. Согласно пункту 4 статьи 383 Налогового кодекса, корректировка размера оборота налогоплательщика производится при наличии документов, на основании которых изменяется размер облагаемого (необлагаемого) оборота. Сумма корректировки размера облагаемого (необлагаемого) оборота включается в облагаемый (необлагаемый) оборот того налогового периода, на который приходится дата наступления вышеуказанных случаев. Такая дата является датой совершения оборота на сумму корректировки. Таким образом, исправленный счет-фактура выписывается в случае необходимости внесения изменений или исправлений в ранее выписанный счет-фактуру, т.е. исправления ошибок, не влекущих замену поставщика и (или) получателя товаров, работ, услуг. Если ситуации соответствуют случаям, предусмотренным в пункте 2 статьи 383 Налогового кодекса, к примеру в случаях возврата товара, изменения цены и др., то выписывается дополнительный счет-фактура. Относительно сроков выписки счетов-фактур следует отметить, что согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 413 Налогового кодекса, счет-фактура выписывается в остальных случаях - не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты. При этом, в соответствии с  пунктом 3 статьи 412 Налогового кодекса, счет-фактура в электронной форме (ЭСФ) выписывается в информационной системе электронных счетов-фактур в порядке и по форме, которые определены уполномоченным органом. Согласно пункту 37 Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 22 апреля 2019 года № 370 «Об утверждении Правил выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур» исправленный или дополнительный ЭСФ выписывается в пределах срока исковой давности, установленного налоговым законодательством, с даты выписки ЭСФ, к которому выписывается дополнительный или исправленный ЭСФ. При этом, согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса, действующей в новой редакции, с 1 января 2020 года срок исковой давности составляет три года, за исключением категорий налогоплательщиков, подлежащих налоговому мониторингу и осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование, для которых он составляет пять лет, с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом. ДГД по ВКО   Тәжірибе көрсеткендей түзетілген және қосымша шот-фактураларды жазып беру туралы мәселелер өзекті болып қала береді. Салық кодексінің 47-тарауында шот-фактураларды жазып беру бойынша ережелер мен ерекшеліктер көзделген. Салық кодексінің 419-бабы 1-тармағына сәйкес  түзетілген шот-фактура бұрын жазып берілген шот-фактураға өзгерістер және (немесе) толықтырулар енгізу, тауарларды, жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді берушіні және (немесе) алушыны ауыстыруға әкеп соқпайтын қателерді түзету қажет болған жағдайда жазып беріледі. Түзетілген шот-фактура жазып берілген кезде бұрын жазып берілген шот-фактураның күші жойылады. Салық кодексінің 420-бабы 1-тармағы 1) тармақшасына сәйкес қосымша шот-фактураны жазып беру  өнім беруші Салық кодексінің 383-бабына сәйкес айналым мөлшері түзетілген жағдайларда жазып береді. Салық кодексінің 383-бабы 2-тармағына сәйкес мынадай: 1) тауарды кері импорт кедендік рәсімімен орналастыра отырып әкелуді қоспағанда, бұрын экспорт кедендік рәсімімен орналастырыла отырып әкетілген тауар толық немесе iшiнара қайтарылған; 2) мәміленің шарттары өзгерген; 3) өткiзiлген тауарлар, жұмыстар, көрсетілетін қызметтер үшiн баға, өтемақы өзгерген жағдайларда түзету жүргізіледі. Осы тармақшаның ережесі шарттың талаптарын негізге ала отырып, оның ішінде коэффициентті (индексті) қолдануға байланысты, өткiзiлген тауарлардың, жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің төлеуге жататын құны өзгерген кезде де қолданылады; 4) бағадан жеңілдіктер, сатудан жеңілдіктер жасалған; 5) осы Кодекстің 372-бабы 5-тармағының 5) тармақшасына сәйкес өткізу бойынша айналымға енгізілген ыдыс қайтарылған; 6) нәтижесінде айналым мөлшерінің өзгеруі болатын өзге де жағдайлар басталған жағдайларда түзету жүргізіледі. Салық кодексінің 383-бабы 4-тармағына сәйкес салық төлеуші айналымының мөлшерін түзету солардың негізінде салық салынатын (салынбайтын) айналымның мөлшері өзгертілетін құжаттар болған кезде жүргізіледі.  Салық салынатын (салынбайтын) айналымның мөлшерін түзету сомасы жоғарыда көзделген жағдайлар басталатын күнге тура келетін салықтық кезеңнің салық салынатын (салынбайтын) айналымына енгізіледі. Мұндай күн түзету сомасына айналымды жасау күні болып табылады. Осылайша, түзетілген шот-фактура бұрынырақ жазып берілген шот-фактураға өзгертулер немесе түзетулерді енгізу қажет болған жағдайда жазып беріледі, яғни тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді жеткізушінің және (немесе) алушыны ауыстыруға әкеп соқпайтын қателерді түзету. Егер жағдай Салық кодексінің 383-бабы 2-тармағында қарастырылған жағдайларға сәйкес келсе, мысалы тауар қайтарылған, баға өзгерген жағдайда және т.б., онда қосымша шот-фактура жазып беріледі. Шот-фактура жазып беру мерзіміне қатысты Салық кодексінің 413-бабы 1-тармағы 4) тармақшасына сәйкес қалған жағдайларда – өткізу бойынша айналымды жасау күнінен ерте емес және осындай күннен кейін күнтізбелік он бес күннен кешіктірілмей жазып беріледі. Салық кодексінің 412-бабы 3-тармағына сәйкес электрондық нысандағы шот-фактура уәкілетті орган айқындаған тәртіппен және нысан бойынша электрондық шот-фактуралардың (ЭШФ) ақпараттық жүйесінде жазып беріледі. «Электрондық шот-фактуралардың ақпараттық жүйесінде шот-фактураны электронды нысанда жазып беру қағидалары туралы» Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2019 жылғы 22 сәуірдегі №370 бұйрығының 37-тармағына сәйкес түзетілген немесе қосымша ЭШФ жазып берілген қосымша немесе түзетілген ЭШФ жазып берілетін ЭШФ жазып берілген күннен бастап салық заңнамасында белгіленген талап ету мерзімі шегінде жазып беріледі. Сонымен қатар, қолданыстағы жаңа редакциядағы Салық кодексінің 48-бабы 2-тармағына сәйкес, 2020 жылдың 1 қаңтарынан бастап,  салықтық мониторингке жататын және Салық кодексімен көзделген ерекшеліктер ескеріле отырып, талап қою мерзімі бес жылды құрайтын, қызметін жер қойнауын пайдалануға арналған келісімшартқа сәйкес жүзеге асыратын салық төлеушідерді қоспағанда, талап қоюдың ескіру мерзімі үш жылды құрайды.