НДС при приобретении работ, услуг у нерезидента, не являющегося плательщиком НДС

Общий порядок обложения и уплаты НДС за оказанные услуги нерезидентом предусмотрен статьями 373, 378, 382 и 441 Налогового кодекса. Положениями Налогового кодекса определено, что облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, а также оборот по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющего  плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через структурное подразделение. Выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении  их плательщиком НДС  является оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. Местом реализации работ, услуг признается место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом, фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом (монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание), фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры и  спорта, а также место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Следует отметить, что в случае, если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его структурное подразделение, учетная регистрация которых произведена в органах юстиции Республики Казахстан, то местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан. Данное положение применяется в отношении следующих работ, услуг: - передача прав на использование  объектов интеллектуальной собственности; по техническому обслуживанию и обновлению программного обеспечения; - предоставление доступа к интернет-ресурсам; - консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные и другие услуги; - предоставление персонала; - услуги связи т.д. Размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента определяется из стоимости приобретения работ, услуг, включая корпоративный или индивидуальный подоходный налог, подлежащий удержанию у источника выплаты. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют, определяемого в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота. Из приведенных норм налогового законодательства  следует, что в случае, если местом реализации услуг, оказанных нерезидентом, в том числе налогоплательщиком государства – члена Евразийского экономического союза, является Республика Казахстан, то стоимость оказанных услуг является оборотом по их реализации для налогоплательщика Республики Казахстан с применением им ставки НДС в размере 12 процентов к облагаемому обороту.  ДГД по ВКО   Бейрезидентпен көрсетілген қызметтерге ҚҚС төлеу және салық салудың  жалпы тәртібі  Салық кодексінің 373, 378, 382 және 441-баптарымен көзделген. Салық кодексінің ережелерімен салық салынбайтын айналымнан, сондай-ақ, Қазақстан Республикасында ҚҚС  төлеуші болып табылмайтын және қызметін құрылымдық бөлімшелер арқылы жүзеге асырмайтын бейрезиденттен ұсынған жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу бойынша айналымдарды қоспағанда,  Қазақстан Республикасында тауарларды, жұмыстарды, қызмет көрсетулерді өткізу бойынша  ҚҚС төлеушімен жасалатын айналым, салық салынатын айналым болып табылады.   Қазақстан Республикасы өткізу орны болып танылатын бейрезидент өтеулі негізде орындаған жұмыстарды, көрсеткен қызметтерді қосылған құн салығын төлеуші сатып алған кезде олар Салық кодексіне сәйкес қосылған құн салығын салуға жататын, қосылған құн салығын осындай төлеушінің бейрезиденттен жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді сатып алу бойынша айналымы болып табылады. Жұмыстар, көрсетілетін қызметтерді өткізу орны жұмыстар, көрсетілетін қызметтер жылжымайтын мүлiкке (монтаждау, құрастыру, жөндеу, техникалық қызмет көрсету) тікелей байланысты болса, көрсетілетін қызметтер мәдениет, ойын-сауық, ғылым, өнер, білім, дене шынықтыру немесе спорт саласындағы көрсетілетін қызметтерге жатса, сондай-ақ жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді сатып алушы кәсіпкерлік немесе кез келген басқа да қызметті жүзеге асыру орны болып танылады. Егер бейрезидент жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді сатып алушы болып табылса, ал есептік тіркелуі Қазақстан Республикасының әділет органында жүргізілген оның құрылымдық бөлімшесі алушы болса, онда Қазақстан Республикасы жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді өткізу орны болып танылатындығын айта кету керек. Осы тармақшаның ережелері мынадай жұмыстарға, көрсетілетін қызметтерге қатысты қолданылады:         - зияткерлiк меншiк объектiлерiн пайдалану құқықтарын беру; бағдарламалық қамтылымға техникалық қызмет көрсету және оны жаңарту бойынша -консультациялық, аудиторлық, инжинирингтiк, дизайнерлік, маркетингтік, заңдық, бухгалтерлiк, адвокаттық, жарнамалық көрсетілетін қызметтер;    - персоналды беру; - байланыс қызметтер» және т.б. Бейрезиденттен жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді сатып алу бойынша айналымның мөлшері төлем көзінен ұстап қалуға жататын корпоративтік немесе жеке табыс салығын қоса алғанда, көрсетілген жұмыстарды, көрсетілетін қызметтерді сатып алу құны негізге алына отырып айқындалады. Алынған жұмыстар, көрсетілетін қызметтер үшін ақы төлеу шетел валютасымен жүргізілген жағдайда, салық салынатын айналым айналымды жасау күнінің алдындағы соңғы жұмыс күні айқындалған валюта айырбастаудың нарықтық бағамы қолданыла отырып, Қазақстан Республикасының ұлттық валютасымен қайта есептеледі.Салық заңнамасының келтірілген нормаларынан, егер бейрездентпен көрсетілген қызметтің өткізу орны, соның ішінде Еуразиялық экономикалық одаққа мүше-мемлекеттің салық төлеушісі Қазақстан Республикасы болып табылса, онда көрсетілетін қызмет түрінің құны салық салынатын айналымға 12 пайыз мөлшерінде ҚҚС мөлшерлемесін қолдана отырып, Қазақстан Республикасының салық төлеушілері үшін оларды өткізу бойынша айналым болып табылады.